Аудит операций по учету расчетов с поставщиками

    Дисциплина: Бухучёт, статистика
    Тип работы: Курсовая
    Тема: Аудит операций по учету расчетов с поставщиками

    55

    АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

    СОДЕРЖАНИЕ

    Введение………………………………………………………………………............3

    1. Основные направления бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

       1.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками …………5

       1.2. Правила списания задолженности по расчетам с поставщиками………….9

    2. Методические основы аудита расчетов с поставщиками

        2.1. Общие направления аудиторской проверки  расчетов с поставщиками…12

       2.2. Особенности проведения аудита в условиях  применения

             компьютерной обработки данных…………………………………………...16

      2.3. Наиболее часто встречающиеся ошибки в учете операций

             по расчетам с поставщиками…………………………………………………19

      2.4. Методы и аудиторские процедуры по аудиту операций

             расчетов с поставщиками…………………………………………………….21

      2.5. Разработка программы аудита учета расчетов с поставщиками         и опросных листов…………………………………………………………….28

    Заключение ………………………………………………………………………….36

    Список литературы …………………………………………………………………37

    Приложение………………………………………………………………………….38

    ВВЕДЕНИЕ

    В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

    Учет расчетных операций с поставщиками – один из важнейших участков бухгалтерского учета. Договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются в основном на условиях предоплаты, в результате чего у предприятия возникает кредиторская задолженность поставщикам. Кредиторская задолженность поставщикам является естественной составляющей  бухгалтерского баланса любого действующего предприятия, одним из источников формирования имущества предприятия.

    Основная цель аудита операций по учету расчетов с поставщиками – подтвердить достоверность данных бухгалтерского учета по объекту проверки с данными бухгалтерской отчетности. Для достижения цели в процессе проверки аудитору необходимо решить множество задач, разобраться с непредвиденными и необычными ситуациями, сделать соответствующие выводы и рекомендации.  

    В условиях рыночной экономики значительно расширился круг внешних связей предприятий, увеличились и усложнились их виды. Для расчетов с поставщиками используются не только денежные формы расчетов, но и неденежные - с использованием векселей, бартерные операции, взаимозачетные и другие операции. Все это значительно усложняет ведение учета операций по расчетам с поставщиками вручную. Поэтому  учет всех хозяйственных операций, в том числе и операций по учету расчетов с поставщиками, ведется в основном с помощью компьютерной обработки данных. При этом сохраняются цель и методология аудита.

    Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что полноценность, своевременность и аналитичность учета операций по расчетам с поставщиками является залогом достоверной отчетности бухгалтерского баланса  и финансовых результатов деятельности предприятия.

           Цель данной работы – разработка программы аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и опросных листов.

            Для достижения цели необходимо рассмотреть:

    - основы синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и правила списания задолженности поставщикам;

    - общие направления, информационную базу, методы и аудиторские процедуры по аудиту операций  расчетов с поставщиками, в том числе  и в условиях компьютерной обработки данных.

    Информационной основой курсовой работы явились законодательно-нормативные, инструктивные и методические материалы по бухгалтерскому учету и аудиту, учебники, статьи из журналов, а также электронная информация Справочно-информационной системы «Гарант».

    1. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

    РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

    1.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

    Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. Поставщик – это организация, отгружающая свою продукцию покупателям. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности (ТМЦ). Подрядчик - это организация, выполняющая работы или оказывающая услуги предприятию. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы, а также транспортные, информационные, рекламные, аудиторские и другие услуги1.

    В соответствии с разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета все операции по учету расчетов с поставщиками отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются все хозяйственные операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы и потребленные услуги, а также с расчетами по ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков еще не поступили (неотфактурованные поставки).

    В результате указанных хозяйственных операций у предприятия возникает задолженность предприятия поставщикам, называемая кредиторской задолженностью, или задолженность поставщиков и подрядчиков предприятию за предварительно оплаченные, но не поставленные ТМЦ или не выполненные работы или услуги, называемая дебиторской задолженностью. То есть, счет 60, как и все  счета по расчетам, является активно-пассивным.

    Пример 1.

    В балансе организации на 1 апреля отражена кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности на сумму 180 000 руб. 10 апреля кредиторская задолженность была частично погашена путем перечисления денежных средств на счет поставщика. В балансе организации на 1 июля кредиторская задолженность поставщику за поступившие материальные ценности отражается в сумме 60 000 руб.

    Отражение операции в бухгалтерском учете:

    Д-т сч.60 К-т сч.51 - 120 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику за поступившие ранее ТМЦ в счет погашения кредиторской задолженности.

    Пример 2.

    В балансе организации на 1 апреля отражена краткосрочная дебиторская задолженность поставщика на сумму уплаченного ему аванса под поставку материалов на сумму 120 000 руб. 10 апреля дебиторская задолженность была погашена путем поставки материалов.

    Отражение операции в бухгалтерском учете:

    Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 000 руб. - оприходование материалов

    Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20 000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику2.

    В организациях бухгалтерский учёт ведётся по журнально-ордерной форме учёта способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учёта являются документы, фиксирующие факт совершения операций, а также расчёты, справки бухгалтерии.

    Отражение в бухгалтерском учёте операций с поставщиками проходит в следующем порядке:


     заключение договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг; соглашений о взаимозачётах;
     выписка и регистрация счёт – фактур;
     составление  бухгалтерских проводок с корреспонденцией счетов;
     отражение в учётных регистрах (Журналах-ордерах, оборотных ведомостях, шахматных оборотных ведомостях, Главной книге);
     заполнение балансовой отчетности3.

    Для ведения аналитического учёта используется месячная ведомость расчётов с организациями по приобретению товаров или услуг. В ней указывается полное наименование организации, с которой производятся расчёты, юридический адрес, номер документа, а также сальдо начальное по счёту 60, сколько получено товаров, сколько оплачено, и сальдо конечное. К ведомости прилагается Книга покупок, в которой регистрируется наименование продавца, номер и дата выписки счёт-фактуры, по которой производилась оплата товара, сумма покупки с НДС, сумма НДС. В Книге покупок выделяются продажи, облагаемые и не облагаемые НДС.

    Для ведения синтетического учета по счёту 60 «Покупатели и заказчики»  составляется журнал-ордер № 6 (Приложение 1).

    Крупные предприятия используют ведомость № 5 «Ведомость аналитического учета  расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев)».

    Синтетический учет расчетов с поставщиками в иностранной валюте ведется обычным порядком. Аналитический учет ведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств. При оплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, который может отклоняться от курса на дату возникновения долга. Указанная курсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит счета 91) или потери (дебет счета 91), либо предварительно в течение года учитывается на счетах 97 и 98, а в декабре списывается на внереализационные доходы или потери (в зависимости от принятой учетной политики предприятия). В конце месяца все неоплаченные счета поставщиков в иностранной валюте в обязательном порядке пересчитываются по курсу на последний день месяца и возникшую при пересчете по курсу на последний день месяца курсовую разницу, списывают со счета 60 и относят также либо на счет 91, либо на счета 97,98.

    Кредитовые и дебетовые обороты из регистров аналитического и синтетического учета переносятся в Главную книгу (Приложение 1). По данным Главной книги составляется оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 2), бухгалтерский баланс форма № 1 (Приложение 3)  и Приложение к балансу форма № 5  (Приложение 4).

    В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается по срокам давности и видам, а кредиторская  - по видам: поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (статья \"Поставщики и подрядчики\"); поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя (статья \"Векселя к уплате\"); сумме полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам (статья \"Авансы полученные\").

    Расчеты с дебиторами и кредиторами должны отражаться каждой стороной в суммах, признаваемых ею правильными. В случае разногласий между участниками расчетов заинтересованная сторона обязана подать исковое заявление в органы, уполномоченные разрешать соответствующие споры. Суммы по расчетам между предприятиями, с одной стороны, и финансовыми, налоговыми, банковскими учреждениями, с другой стороны, должны быть согласованы и тождественны. Оставление в балансе не отрегулированных сумм по этим расчетным статьям не допускается. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета предприятия ежегодно обязаны проводить инвентаризацию дебиторской  и кредиторской  задолженностей.

    При отражении данных по расчетам с различными юридическими лицами следует учитывать срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Согласно ст. 200 ГК РФ, отсчет срока исковой давности начинается со дня, когда пострадавший должен узнать о нарушении своих прав, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Исковая давность не распространяется на требования: о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ; вкладчиков к банку о выдаче вкладов; возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина.

    При наличии кредиторской задолженности поставщикам, по которой истек срок исковой давности, проводятся операции по списанию этой задолженности.

    1.2. Правила списания задолженности по расчетам с поставщиками

    Списание сумм задолженности поставщикам, по которым срок исковой давности истек, производится согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

    Суммы кредиторской задолженности поставщикам, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (Положение по бухгалтерскому учету \"Доходы организации\" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).

    В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 \"Прочие доходы и расходы\", субсчет 91-1 \"Прочие доходы\" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

    Пример 3.

    Организация - плательщик НДС оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика, на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. В установленном порядке оформлен счет-фактура. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

    Отражение операций в бухгалтерском учете:

    Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100000 руб. - оприходование материалов

    Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

    Д-т сч.20 К-т сч.10 - 100000 руб. - списание материалов в производство

    Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

    Д-т сч.91-2 К-т сч.19 - 20000 руб. - списание суммы НДС по неоплаченным материалам.

    Пример 4.

    Организация оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход и не являющегося плательщиком НДС, на сумму 120000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

    Отражение операций в бухгалтерском учете:

    Д-т сч.10 К-т сч.60 - 120000 руб. - оприходование материалов

    Д-т сч.20 К-т сч.10 - 120000 руб. - списание материалов в производство

    Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

    Пример 5.

    Организация, освобожденная от уплаты НДС по ст.149 НК РФ, оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Оформлена в установленном порядке счет-фактура. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. По прошествии 3 лет и 5 дней с даты поставки материалов они не оплачены, но использованы в производственной деятельности.

    Отражение операций в бухгалтерском учете:

    Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100000 руб. - оприходование материалов

    Д-т сч.19 К-т сч.60 - 20000 руб. - сумма НДС, подлежащая уплате поставщику

    Д-т сч.20 К-т сч.10 - 100000 руб. - списание материалов в производство

    Д-т сч.20 К-т сч.19 - 20000 руб. - списание суммы НДС по материалам

    Д-т сч.60 К-т сч.91-1 - 120000 руб. - в составе внереализационных доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

    Пример 6.

    10 августа 1999 г. организация оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от поставщика, на сумму 120000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение 5 дней с даты поставки материалов. 15 августа 2001 г. (по прошествии 2 лет с даты, когда материалы должны были быть оплачены) продавцу было уплачено 5000 руб. Продавец материалов за истребованием задолженности в суд не обращался. Кроме того, в этот же день покупатель и поставщик произвели сверку расчетов и составили соответствующий акт. Срок исковой давности в данном случае прерван. Новый срок исковой давности начался с 15 августа 2001 г. При этом прошедшие 2 года не засчитываются, так как обязанное лицо (покупатель) совершило действия, свидетельствующие о признании долга (ст.203 ГК РФ)4.

    В настоящее время трудно найти предприятие, в котором бухгалтерский учет велся бы вручную. Буквально все предприятия используют различные бухгалтерские программы. При компьютерной обработке порядок отражения операций с поставщиками идентичен. В силу многочисленности и сложности хозяйственных операций и расширения круга поставщиков на предприятиях существующие учетные регистры по операциям с поставщиками совершенствуются или модифицируются в более удобные автоматизированные регистры в зависимости от величины предприятия, количества проводимых хозяйственных операций  и специализации его деятельности.

    Данные бухгалтерского учета являются информацией для проведения аудита операций расчетов с поставщиками.

    2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ

    С ПОСТАВЩИКАМИ

    2.1. Цель и...

    Забрать файл

    Похожие материалы:


ПИШЕМ УНИКАЛЬНЫЕ РАБОТЫ
Заказывайте напрямую у исполнителя!


© 2006-2016 Все права защищены