Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

    Дисциплина: Бухучёт, статистика
    Тип работы: Диплом
    Тема: Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

    82

    Введение

           В условиях рыночной экономики финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений в области учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

           Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения социальных и материальных проблем работников. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.

           Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятие может развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, приносить больший доход своим владельцам.   

    К.Макконнелл и С. Брю в своем труде «Экономикс» отмечают, что именно ожидание прибыли побуждает  фирму осуществлять нововведения, а  нововведения стимулируют инвестиции, общий выпуск продукции и занятость;  прибыль выполняет задачу распределения   ресурсов среди альтернативных видов производства. Таким образом, прибыль это первичный  движитель  или генератор капиталистической экономики.

           Для фирмы важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в ее распоряжении, то есть обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства.

           Резервирование будущих финансовых результатов есть следствие необходимости обеспечить постоянную и бесперебойную работу предприятия даже в случае экстремальных ситуаций. Создание резервов стало возможным и необходимым только вследствие явного или неявного принятия принципа постоянно действующего предприятия. Этот принцип, называемый «допущение непрерывности деятельности», закреплен в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации»1 и в положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): «При формировании учетной политики предполагается, что … организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности)» 2.

           Если предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то ему нужны резервы, позволяющие покрыть убытки, которые могут возникнуть в результате стихийных бедствий, неожиданных потерь от падения курса валют и ценных бумаг, ограблений и т.д.

           В рыночной экономике резервы должны быть созданы до того, как будут объявлены дивиденды, а сама прибыль должна быть больше трех величин: амортизационных отчислений, резерва по сомнительным долгам и прочих резервов.

           Финансовые результаты не могут быть отнесены к какому-то определенному моменту, они всегда возникают за определенный период времени. Расходы должны соответствовать доходам, то есть расходы относятся не к тому моменту, когда они возникли, а к тому периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы. Расходы, не приносящие доходов, таковыми не считаются и признаются потерями.

            В последние годы в практике российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведения ее к требованиям международных стандартов учета. Кардинально изменился подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета, значительные изменения внесены в состав бухгалтерской отчетности, бухгалтерский учет отделен от налогового.

           Все вышеуказанные факторы определяют важность и актуальность темы дипломной работы.

    Целью дипломной работы является исследование понятия финансовых результатов и их формирования, подходы к определению их характеристик, изложенных в литературе по данному вопросу.

    В работе необходимо уделить внимание вопросу, касающемуся  финансовой информации о прибыли -  Отчета о прибылях и убытках – формы № 2, Приложения к Приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», его структуре и порядка заполнения.

    Практические аспекты указанной темы  рассмотрены на примере ООО «Арт-Вектор» - предприятия, занимающегося производством торгового оборудования.

    В работе использован фактический материал формирования доходов и расходов ООО «Арт-Вектор» за период с 01 января 2003 года по 31 декабря 2003года.  Работа состоит из четырех глав.

    В первой  главе дано понятие финансовых результатов с точки зрения различных пользователей финансовой информации, а так же подробно рассмотрен ключевой элемент финансовой информации о прибыли – Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»), рассмотрена структура и принципы ее заполнения. Подробное рассмотрение указанного вопроса было  необходимо при изучении бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых результатов, так как  именно Форма№2 «Отчет о прибылях и убытках» является результатом  обобщения данных бухгалтерского учета финансовых результатов;  основной объект и источник информации для проверки и анализа финансовых результатов предприятия.

    В главе 2 рассмотрены  принципы построения учета финансовых результатов, схемы бухгалтерских проводок в различных ситуациях, акцентировано внимание на схемах учета, возникших в связи с  последними изменениями законодательства, регламентирующего отражение в бухгалтерском учете информации о расчете налога на прибыль предприятия.

    В главе 3 рассмотрены теоретические основы аудита финансовых результатов предприятия, приведены тесты системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, применимые для аудита ООО «Арт-Вектор»; сформирован общий план проверки; описаны основные разделы проверки.  

    В главе 4 проведен анализ  уровня и динамики прибыли  ООО «Арт-Вектор»,  факторный анализ прибыли, в том числе прибыли от реализации отдельных видов продукции,  методом цепной подстановки; факторный анализ рентабельности производственной деятельности и рентабельности продаж

    В работе исследованы система построения бухгалтерского учета, схемы бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов; рассмотрены порядок и особенности аудита  данного участка, разработан общий план и программа  проверки. Проведен анализ уровня и динамики финансовых результатов ООО «Арт-Вектор», а также  факторный анализ прибыли и рентабельности для установления  степени влияния различных факторов на их величину.

    В заключительной части работы  систематизированы полученные результаты и сформулированы выводы, даны соответствующие рекомендации руководству организации.

    Глава 1. Показатели финансовых результатов1.1 Понятие финансовых результатов

           Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.  Понятие финансовых результатов или экономических выгод,  как правило, отождествляют с понятием прибыли и рентабельности. М.И.Баканов и А.Д.Шеремет [2] указывают, что сердцевина всех финансовых показателей -  это чистая прибыль предприятия, однако отмечают, что на «качество» чистой прибыли могут воздействовать методы учета, налоговые льготы и т.д.  Очевидно, что речь идет о бухгалтерской прибыли.

    Получение прибыли и обеспечение рентабельности являются  основными целями любой фирмы. Существует несколько подходов к определению прибыли; два из них - с условными названиями «экономический» и «бухгалтерский» - можно рассматривать как базовые. В.Ковалев [9] трактует эти понятия следующим образом.  Суть первого - в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов фирмы; второго - в ее расчете как разницы между доходами и расходами фирмы, относимыми к отчетному периоду.  В соответствии с первым подходом экономическая прибыль - это прирост капитала собственников фирмы (за исключением операций по преднамеренному его изменению  (например, дополнительной эмиссией акций), имевший место в отчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств. Можно рассчитать прибыль и более простым способом: как изменение рыночной капитализации за период, за исключением эффекта, обусловленного операциями по преднамеренному изменению капитала фирмы:

                             Pn = MVse - MVsb,

    где: Pn - чистая прибыль за период;

    MVsb - рыночная капитализация на начало отчетного периода;

    MVse - рыночная капитализация на конец отчетного периода.

    В основе бухгалтерского учета - отражение конкретных фактов хозяйственной жизни. Бухгалтерская прибыль  есть положительная разница между доходами предприятия, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и его затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала:

                               Pn = R - Ex,

    где  Pn - чистая прибыль за период;

    R - общая сумма доходов за период;

    Ex - общая сумма расходов (затрат) за период.

    Экономическая прибыль не только трудоемка в расчете, субъективна по величине, вариабельна в зависимости от рыночных ожиданий в отношении фирмы, но и не всегда может быть обосновано исчислена.  Несравненно большую практическую ценность имеет прибыль бухгалтерская, исчисляемая по фактически признанным доходам и затратам фирмы, имевшим место в отчетном периоде.

    Что касается порядка определения доходов и расходов за период, то здесь возможны различные подходы. Следует отметить, что кроме экономического и бухгалтерского выделяют также и налоговый подход к определению прибыли. Однако, он отличается от бухгалтерского не по сути, а по составу и количественным ограничениям, накладываемым налоговым законодательством на показатели, формирующие доходы и расходы за период.

    Категории прибыли в разрезе бухгалтерского подхода можно классифицировать по их получателям. В таблице  1.1 приведены категории прибыли с точки зрения пользователей информации о финансовых результатах. Основными источниками информации являются  Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и Бухгалтерский баланс (форма №1).

    Помимо категории чистой прибыли, представляют интерес для пользователей  категории остаточной прибыли и реинвестированной прибыли. Категория остаточной прибыли соответствует разности нераспределенной прибыли между собственниками и образованными обязательными резервами. Эта категория прибыли является  источником для формирования фондов и резервов, по сути, образующих непроизводительное отвлечение капитала собственника - образование резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение ценных бумаг, резервов под снижение стоимости запасов товарно-материальных ценностей (т.е. источников средств, страхующих неэффективную работу менеджеров организации). К этой группе иммобилизованного капитала следует также отнести средства собственника, направленные на социальные вознаграждения и выплаты из чистой прибыли (вне их прямой связи с оплатой за фактически отработанное время или реально выполненный объем работ, оказанных  услуг).

    Остаточная прибыль является основой определения реинвестированной прибыли. Категория реинвестированной прибыли отражает масштабы расширения доходообразующей базы собственника за счет чистой прибыли, заработанной в отчетном периоде. Реинвестированная прибыль соответствует части прироста всей имущественной массы - денежных средств, запасов, производства, продукции, а также непосредственно прироста основных средств, нематериальных активов, приобретения долей, паев и акций в уставных капиталах других организаций.

    Финансовые выгоды, реально получаемые собственником, характеризуются тремя составляющими:

    - начисленные и выплаченные дивиденды;

    - реализованная маржа по акциям в виде превышения цены продажи над номинальной стоимостью акций;

    Таблица  1.1

    Категории финансовых результатов по их получателям










    Составляющие финансовых результатов




    Заинтересованное лицо




    Категория финансового результата






    Доходы организации минус расходы организации




    Собственники, учредители, акционеры




    Прибыль от продаж; прибыль от обычной деятельности






    Доходы  организации минус расходы организации минус налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи




    Собственники, участники, учредители, акционеры




    Чистая прибыль; нераспределенная прибыль отчетного периода (отчет о прибылях и убытках)






    Прибыль, полученная налогоплательщиком в виде разности доходов и расходов организации (в соответствии с гл.25 НК РФ)




    Бюджет




    налогооблагаемая прибыль (налоговая отчетность)






    Доходы организации минус экономически обоснованные расходы организации (без образования резервов и вычетов из прибыли, остающейся в распоряжении организации)




    Собственники, участники, учредители, пайщики, акционеры




    Чистая прибыль к распределению (отчет о прибылях и убытках)






    Чистая прибыль к распределению минус  начисленные (объявленные) дивиденды (или  распределенная прибыль)




    Собственники, участники, учредители, акционеры




    Прибыль, не распределенная между собственниками (отчет о прибылях и убытках)






    Нераспределенная прибыль между акционерами минус резервы, образованные в соответствии с требованиями законодательства и учредительными документами




    Собственники, участники, учредители, акционеры




    Остаточная прибыль






    Начисленные дивиденды плюс реинвестированная прибыль плюс финансовые расходы по обслуживанию коммерческих обязательств плюс налоги, сборы, отчисления в бюджет и во внебюджетные государственные фонды




    Собственники, партнеры, государство




    Прибыль для целей налогообложения






    Прибыль для целей налогообложения плюс оплата труда плюс социальные выплаты и вознаграждения за счет чистой прибыли организации




    Все заинтересованные лица




    Добавленная стоимость, чистый доход всех заинтересованных лиц в делах организации





    - реинвестированная прибыль, реально расширяющая доходообразующую базу собственника.

    Все остальные составляющие чистой прибыли организации идут на сохранение и поддержание капитала и перераспределение выгод собственника в пользу третьих лиц (партнеров, государства, персонала).

    Как видно из таблицы, чистая прибыль организации по бухгалтерскому балансу будет всегда меньше чистой прибыли к распределению между собственниками (по отчету о прибылях и убытках), так как в последнем случае объем прав на получение дивидендов (прибыли, подлежащей распределению между собственниками) будет больше на суммы образованных и использованных резервов, отвлеченных средств на выплату вознаграждений работникам за счет прибыли собственника, на сумму сверхнормативных платежей в бюджет, а также пеней и штрафов за ненадлежащее исполнение налоговых обязательств и т. п. В силу перераспределительных процессов чистая прибыль организации по бухгалтерскому балансу не совпадает с чистой прибылью, ожидаемой к получению собственниками. В связи с этим актуален порядок  бухгалтерского учета финансовых результатов  и раскрытие указанной информации в отчетности.

    1.2 Финансовая информация о прибыли

    Основной формой представления финансовой информации на уровне предприятия является бухгалтерская отчетность. Термин «отчетность» имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 34н, «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета...

    Забрать файл

    Похожие материалы:


ПИШЕМ УНИКАЛЬНЫЕ РАБОТЫ
Заказывайте напрямую у исполнителя!


© 2006-2016 Все права защищены