Аудит заработной платы предприятия

    Дисциплина: Бухучёт, статистика
    Тип работы: Курсовая
    Тема: Аудит заработной платы предприятия

    Содержание:







    [1] 1. Теоретические аспекты аудита расчетов по оплате труда



    [1.1] 1.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Задачи аудита расчетов по оплате труда



    [1.2] 1.2. Особенности аудита расчетов по оплате труда



    [2] 2. Практические аспекты аудита оплаты труда



    [2.1] 2.1. Организационная характеристика ООО «Северный»



    [2.2] 2.2. Оценка системы внутреннего контроля по учету заработной платы на предприятии



    [2.3] 2.3. Уровень существенности и аудиторский риск



    [2.4] 2.4. Программа и процедуры аудиторской проверки учета расчетов по оплате труда



    [3] Заключение



    [4] Список литературы



    [5] Приложения




    Введение

    Одно из центральных мест в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации, и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

    В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политике переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и так далее).

    В этих условиях возрастает актуальность учета и аудита заработной платы работников предприятия.

    Цель данной работы – изучить особенности проведения аудита оплаты труда на примере реально существующего предприятия.

    Поставленная цель предполагает решение следующих задач:


     Охарактеризовать нормативное регулирование аудиторской деятельности;
     Рассмотреть цели аудита заработной платы и методику его проведения;
     Изучить порядок проведения аудита заработной платы на предприятии, выбранном в качестве объекта практического исследования;

    Объектом практического исследования является реально существующее предприятие – Общество с ограниченной ответственностью «Северный», основная деятельность которого заключается в производстве и реализации мясных полуфабрикатов.


    1. Теоретические аспекты аудита расчетов по оплате труда1.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности. Задачи аудита расчетов по оплате труда

    Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

    Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:

    Рис.1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

    Целью аудита учета заработной платы является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Основные задачи аудита расчетов по оплате труда:


     оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
     оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
     оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
     проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
     проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
    1.2. Особенности аудита расчетов по оплате труда

    При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Прием работников на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

    Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции, и т.д.

    Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

    Не полученная в срок зарплата депонируется. При закрытии счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на депонируемую сумму делается запись по дебету этого счета и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». Остаток денег из кассы, взятые из банка для зарплаты по истечении трех дней должен быть сдан на расчетный счет.

    Заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг. Но включается в себестоимость она по-разному. Заработная плата рабочих, непосредственно производящих продукцию, списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата административно-управленческого персонала отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе накладных расходов и списывается на тот же счет 20, но в конце месяца, вместе с другими накладными расходами. Иногда затрагиваются и другие счета.

    Аудитору необходимо проверить (выборочно):


     правильность арифметических расчетов;
     нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
     правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
     правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
     правильность составления бухгалтерских проводок;
     правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
     соответствие записей аналитического учета по счетам 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге и балансе;
     правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;
     обоснованность и правильность начисления премий.
     правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда

    При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме. Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в повышенном размере устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не ниже чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа - не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. За работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

    При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет - размер пособия 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов заработка, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

    При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ.

    При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом. Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

    Рассмотрим теперь схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства.

    Первым этапом аудита учета расчетов по оплате труда, является определения регистров синтетического и аналитического учета. Основные регистры учета расчетов по оплате труда представлены в таблице 1.


    Таблица 1

    Регистры аналитического и синтетического учета при журнально-ордерной системе счетоводства необходимые для проведения аудиторской проверки











    Номер и наименование счета




    Регистры синтетического учета




    Регистры аналитического учета




    Документы, на основании которых производятся записи






    70 «Расчет с персоналом по оплате труда»




    Журнал – ордер № 10, 10/а, 10/1




    Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость № 12 учет затрат цехов Ведомость № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31, 43 ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям




    Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, Ж/О № 1, 2, 7, 9, 10, 15






    68 «Расчеты с бюджетом» (по соответствующим субсчетам)




    Журнал – ордер № 8




    Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов и кредиторов)




    Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, Ж/О № 1, 2, 8, 13, 15






    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»




    Журнал – ордер № 9, 10, 10/а, 10/1




    Ведомости № 12, 13, 15, 18




    Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, Ж/О № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15





    Ознакомимся со схемой аудита операций по расчетам по оплате труда (см. таблицу №2).


    Таблица 2

    Примерная схема аудита операций по расчетам по оплате труда












    Наименование операций




    Дебет




    Кредит




    В каких документах операция отражена




    Цели и процедуры аудита






    Операции по начислению дополнительной заработной платы






    Начислена оплата труда за работу в выходной день (основным производственным рабочим)




    20




    70




    Расчетно-платежные ведомости, свод по заработной плате, ж/о № 10, 10 с




    Проверить правильность отражения в учете операций связанных с доплатой и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)






    Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака




    28




    70




    Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по заработной плате, ж/о № 10, 10 с




    Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовления бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.)






    Начислено пособие по временной нетрудоспособности




    69.1.




    70




    Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10 с, ведомости № 12, 13




    Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств фонда социального страхования






    Начислены отпускные за счет резерва




    89




    70




    Расчетно-платежные ведомости, свод по заработной плате, ж/о № 10, 10 с




    Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений






    Удержаны алименты из заработной платы работников




    70




    76




    Исполнительный лист, расчетно-платежный ведомости, Главная книга, ведомость № 7




    Проверить соответствие базы для начисления алиментов перечню видов заработной платы, неудержанные сумму алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует определить куда отнесены расходы по перечисленным алиментам






    Начислен подоходный налог




    70




    68.1




    Лицевой счет, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 8




    Проверить базу налогообложения, обоснованность применения льгот






    Произведены удержания задолженности по подотчетным лицам




    70




    71




    Расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7




    Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги подотчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца






    Операции по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения






    Произведены отчисления в фонд социального страхования от заработной платы основных рабочих




    20




    69.1.




    Свод по заработной плате, Главная книга, Ж/О № 9, 10, 10/1




    Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг), следовательно, занижена налогооблагаемая прибыль






    Произведены отчисления в ПФР: а) от заработной платы персонала; б) от заработной платы производственного персонала




    20




    69.2.




    То же




    То же






    Произведены отчисления в фонд обязательного медицинского страхования от фонда заработной платы производственных работников




    20




    69.3.




    То же




    То же







    2. Практические аспекты аудита оплаты труда2.1. Организационная характеристика ООО «Северный»

    Общество с ограниченной ответственностью «Северный» (далее ООО «Северный») является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

    ООО «Северный» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта услуг, установления цен на оказываемые услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

    ООО «Северный» было создано в 1996 году как общество с ограниченной ответственностью. Основным направлением деятельности общества является производство и реализация мясных полуфабрикатов.

    Помимо этого общество имеет право на осуществление следующих видов деятельности:


     оптовая, розничная торговля;
     осуществление экспортно-импортных операций.
     сотрудничество с зарубежными фирмами, организациями и частными лицами в соответствии с предметом деятельности общества;
     выполнение коммерческой, торгово-закупочной и торгово-посреднической (брокерской) деятельности в среде материальных и интеллектуальных ценностей;
     осуществление операций с недвижимым и иным имуществом и имущественными правами.
     создание собственных и совместных предприятий в различных отраслях производственной деятельности, а также в непроизводственной сфере, в том числе в торговле и сфере общественного питания.
     другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

    Штат общества состоит из 425 человек и классифицируется на работников административного аппарата и работников производства. Последние включает как работников непосредственно участвующих в основном производстве,...

    Забрать файл

    Похожие материалы:


ПИШЕМ УНИКАЛЬНЫЕ РАБОТЫ
Заказывайте напрямую у исполнителя!


© 2006-2016 Все права защищены